Содержание 2

Введение 3

Глава Ι. Теоретические аспекты налогово-бюджетной политики 5

1.1Бюджет и налоги. 5

1.1.1Бюджетная система 10

1.1.2 Межбюджетное распределение налоговых доходов. 12

1.1.3 Проблема сбалансированности бюджета. 18

1.2 Бюджетно-налоговая (фискальная) политика. 37

1.3 Законодательная база. 46

Глава ΙΙ. Анализ приоритетных задач и направлений бюджетной политики 53

2.1 Сравнительная характеристика бюджетов 2002 – 2003 гг. 53

2.2 Основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2004 г. 61

Заключение 65

Список используемой литературы 71

Приложение 74

Внимание!

Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы №3536, цена оригинала 500 рублей. Оформлена в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты.

Введение

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о бюджетно-налоговой политике.

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства. Совокупность всех видов бюджетов, образует бюджетную систему государства. Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. Федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона.

В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер. Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним. Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов, в бюджете до сих пор нет определенной линии инвестиционной политики, не выделены приоритетные отрасли для развития (либо выделены, но их не придерживаются), без чего невозможно становление экономики страны.

Объектом налогово-бюджетная политика. Предметом является механизм формирования бюджета на 2004 год.

Целью работы является на основании анализа Федерального бюджета за 2002 и 2003 года выявить основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2004 году.

Во-первых, потому что уже совсем скоро наступит 2004 год и всем хочется знать, какие планы и перспективы, изменения в экономической, социальной и политической сферах нам предстоят.

Во-вторых, на сколько разойдутся, в своих обещаниях, наши политики в связи с предстоящими выборами.

В-третьих, бюджет – это тот федеральный закон, который интересует каждого гражданина Российской Федерации поскольку распределение бюджетных средств оказывает значительное влияние на субъекты экономики.

Глава Ι. Теоретические аспекты налогово-бюджетной политики

1.1Бюджет и налоги

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о бюджетно-налоговой политике (сфере, системе, отношениях и т.п.). Часто вместо термина «бюджетно-налоговый» используют его синоним – «фискальный».

В качестве другого синонима бюджета и налогов используют также термины «государственные финансы», «финансы страны». Для обозначения совокупности бюджетно-налоговой и денежно-кредитной систем употребляют термин «финансово-кредитная система» (сфера, отношения и т.д.) или иногда просто – «финансы».

Понятие «бюджет» трактуется двояким образом:

Во-первых, как совокупность денежных средств, которыми располагает экономический субъект.

Во-вторых, как соотношение доходов или как баланс денежных средств, характеризующих их поступления и расходы в течение определенного периода (обычно года).

Оба эти определения применимы к понятию «государственный бюджет».

Прежде всего, государственный бюджет представляет собой централизованный фонд денежных средств, необходимых государству для выполнения своих экономических, социальных и политических функций.

Очевидно, что эти средства государству должны откуда-то поступать и на что-то расходоваться. При этом государству в отличие от других субъектов должны быть хорошо известны источники поступлений средств и адреса расходов. Вот почему формирование госбюджета связано с составлением ежегодной сметы доходов и расходов государства. Такая смета воплощается в финансовом плане, в котором с учетом текущего состояния экономики и ее перспектив, а также стоящих перед ним задач, определяется объем поступлений в государственную казну, их источник и основные направления использования бюджетных средств. Так что госбюджет предстает как основной финансовый план государства.

Вначале этот план существует в виде проекта, который составляется министерством финансов и выноситься на обсуждение высшего законодательного органа (такого, как Дума в России). В него вносятся поправки, которые согласовываются, затем бюджет утверждается, и становиться законом. Тем самым государственный бюджет предстает как законодательно утвержденный основной финансовый план государства.

После того как госбюджет принят, начинается его исполнение. С одной стороны, обеспечивается поступление денежных средств в централизованный фонд государства. Это называется исполнением статей доходов госбюджета. С другой стороны, средства централизованного фонда направляются по разным назначениям. То есть происходит исполнение статей расходов госбюджета.

Следует отметить, что финансовые планы доходов и расходов составляются на разных уровнях государственной власти: местном (муниципальном), областном, республиканском, федеральном. Совокупность доходов и расходов на всех уровнях государственной власти образует консолидированный бюджет, или бюджетную систему государства.

Тем самым действует принцип единства и самостоятельности бюджетов. Единство предполагает учет единых правил, форм и требований при формировании и использовании средств бюджета. Самостоятельность предполагает наличие собственных источников и собственных адресных расходов.

Нередко в бюджете выделяются ассигнования на текущие (обязательные) расходы и на развитие, от которых можно отказаться, если нет средств.

Таким образом. В качестве финансового плана госбюджет состоит из двух частей: статей доходов и статей расходов. Если сумма расходов равна сумме доходов, то бюджет считается сбалансированным. Если доходы превышают расходы, то возникает профицит бюджета, если наоборот – есть превышение расходов над доходами – то это означает наличие бюджетного дефицита. Для поддержания стабильности в экономике правительство стремиться к тому, чтобы дефицит госбюджета не превышал 10% ВВП страны.

Обычно дефицит закладывается уже при составлении государственного бюджета. Наличие последнего является одной из причин инфляции, так как он обычно покрывается выпуском дополнительных денег в обращение. Доход, образующийся у государства в результате выпуска в обращение дополнительного количества денег, называется сеньоражем.

Считается, что профицит лучше дефицита, поскольку он сдерживает инфляционные процессы. Однако адекватную оценку госбюджету нельзя дать без рассмотрения структуры определяемой в первую очередь статьями его расходов. /10. с 56-57/

Через бюджет перераспределяется значительная часть ВВП страны. В России эта величина составляет примерно 1/3.

Государственный бюджет (госбюджет), по определению Бюджетного кодекса Российской Федерации, это форма образования и расходования средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Проект бюджета ежегодно обсуждается и принимается законодательным органом – парламентом страны, региона или муниципальным собранием. В течение и по завершении финансового года представители исполнительной власти отчитываются о своей деятельности по мобилизации доходов и осуществлению расходов в соответствии с принятым законом о бюджете. Регламентируемая нормами права деятельность по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, а также по контролю за их исполнением называется бюджетным процессом. /Приложение 1/

Государственный бюджет всегда представляет собой компромисс между основными социально-экономическими группами в стране. Это компромисс между общегосударственными и частными интересами граждан по поводу налогообложения доходов и собственности, между центром и регионами – по поводу распределения налогов и субсидий, между интересами отдельных отраслей и фирм – в отношении государственных заказов.

Несмотря на уменьшение роли государства во многих сферах современной рыночной экономики, оно вынуждено расходовать все большие средства на социальную сферу, науку и культуру. В результате перераспределяемая через госбюджет доля ВВП, резко увеличившаяся в предвоенные и военные годы, т.е. в период социально-политических потрясений, продолжала расти и в послевоенные десятилетия, несмотря на экономическую, социальную и политическую стабилизацию во всех странах с развитой рыночной экономикой.

Огромные государственные расходы на социальную сферу, науку и культуру (в российской статистике их объединяют под названием «социально-культурные мероприятия») вызваны самим характером современного общества, которое становится постиндустриальным. Быстрый рост науки и научного обслуживания, образования, культуры и искусства, здравоохранения и физической культуры, жилищно-коммунального и бытового обслуживания, социального обеспечения и индустрии отдыха не может быть обеспечен исключительно рынком. Государство, отказываясь от активной роли в поддержке материального производства, одновременно увеличивает расходы на поддержку указанных отраслей сферы услуг (на социально-культурные мероприятия). / 13. с. 603-610/

В ряде стран, и развивающихся, и с переходной экономикой, в последнее десятилетие доля государственных расходов по отношению к ВВП снизились, однако это произошло из-за отказа государства от значительного числа экономических (но не социально-культурных) функций.

Для развитых стран с рыночной экономикой характерно внимание не столько к величине бюджетов, сколько к их сбалансированности и структуре. /Приложение 2/

Неоклассическое и неолиберальное направления считают целесообразным для страны иметь сбалансированный госбюджет. Ведь несбалансированный бюджет (обычно это бюджет с превышением расходов над доходами, т.е. с дефицитом, а не с превышением доходов над расходами, т.е. с профицитом) усиливает инфляцию. Так, для покрытия дефицита госбюджета государство прибегает или к печатанию денег (что менее характерно для современных условий), или к выпуску государственных займов. Оба эти способа покрытия дефицита госбюджета обычно ведут к инфляции: высокой – в первом случае или более низкой – во втором вкупе с другими проблемами (обслуживание государственного долга, удорожание ссудного капитала в стране). Неолиберальный и неоклассический подходы преобладают в последние годы в США и Канаде, правительствам которых удается добиваться профицита бюджета.

Неокейсианское направление полагает, что сбалансированный госбюджет мешает антициклической и даже антиинфляционной политике. При этом неокейсианцы исходят из того, что государственные расходы являются важной частью совокупного спроса. Отталкиваясь от этого, они указывают, что в период высокой безработицы и соответствующего падения доходов налоговые поступления в бюджет сокращаются. Это подталкивает государство к сокращению расходов для сохранения сбалансированного бюджета или/и к увеличению налоговых ставок, в результате чего совокупный спрос в стране сокращается еще больше (примером может служить Россия в 90-е гг.). В период же избыточного спроса с высокой инфляцией автоматически возрастают налоговые поступления в бюджет, и для уменьшения возможного профицита правительство снижает налоговые ставки или/и увеличивает государственные расходы, что еще больше увеличивает избыточный спрос и соответственно инфляцию. Поэтому неокейсианци полагают, что в период спада нужно дать государству возможность увеличивать государственные расходы и снижать налоги для оживления хозяйственной жизни, а в период избыточного спроса нужна сдерживающая политика в виде уменьшения государственных расходов и увеличения налоговых ставок. И та, и другая политика ведет к несбалансированности бюджета. /11. с. 564-570/

1.1.1Бюджетная система

Бюджетной системой называется совокупность бюджетов всех уровней ( в России — федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, т.е. бюджетов органов местного самоуправления) и государственных внебюджетных фондов.

Государственные внебюджетные фонды – это денежные средства, имеющие целевое назначение и не включенные в государственный бюджет. Эти средства находятся в распоряжении центральных и территориальных органов власти и концентрируются в специальных фондах, каждый из которых предназначен для определенных нужд. Примерами могут быть российские Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, Фонд социальной поддержки населения. Внебюджетные фонды создаются в основном в социальных целях и финансируются за счет социальных налогов и субсидий из бюджета.

Существуют также целевые бюджетные фонды, являющиеся, в отличие от государственных внебюджетных фондов, составной частью госбюджета. Например, в России – это Федеральный дорожный фонд, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и др. Как и государственные внебюджетные фонды, они нацелены на то, чтобы целевые налоги шли не в «общий котел» госбюджета, а расходовались строго по назначению – на строительство и содержание дорог, геологоразведку и т.д. В России в 1998 году на долю целевых бюджетных фондов приходилось около % расходной части консолидированного бюджета. Средства целевых бюджетных фондов хранятся в банках и приносят прибыль для бюджета.

В бюджетной системе стран с федеративным устройством можно выделить три уровня: бюджет центрального (федерального) правительства, бюджеты субъектов федерации (региональные бюджеты) и бюджеты органов местного самоуправления. В остальных странах бюджетная система имеет два уровня: бюджет центрального правительства и местные бюджеты.

Через бюджет федерального правительства в России во второй половине 90-х гг. перераспределялось 10-14% ВВп, если судить по доходной части федерального бюджета. Расходы превышали доходы и составляли 15-20% по отношению к ВВП.

Если сложить вместе бюджет центрального (федерального) правительства и бюджеты территорий, т.е. бюджеты субъектов в федерации и местных органов самоуправления, то этот свод бюджетов называется консолидированным бюджетом. В России во второй половине 90-х гг. его доходы составляли 24-25% по отношению к ВВП, а расходы – 28-34%.

Наконец, если к консолидированному бюджету добавить государственные внебюджетные фонды, то получим так называемый бюджет расширенного правительства. В России во второй половине 90-х гг. его доходы составляли 33-34% по отношению к ВВП, а расходы – 37-43%. Для сравнения укажем, что в середине 90-х годов в странах Центральной Европы (Чехия, Словакия, Польша, Венгрия, Словения) доходы бюджета расширенного правительства находились на уровне 45-48% по отношению к ВВП; в Юго-Восточной Европе (Албания, Болгария, Хорватия, Македония, Румыния) – 31-38%, в стран6ах Балтии – 33%; в Белоруссии – 41-43%. Добавим, что иногда бюджет расширенного правительства также называют консолидированным бюджетом. /11. с 579-586/

1.1.2 Межбюджетное распределение налоговых доходов

Четкая система межбюджетных взаимоотношений имеет важное экономическое, политическое и социальное значение для успешного развития всех стран с федеративным устройством. Россия в этом отношении – не исключение. Современное состояние взаимоотношений между федеральным бюджетом Российской Федерации, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами характеризуется многочисленными проблемами.

К сожалению, процесс реформирования отношений между бюджетами разных уровней бюджетной системы в последние годы бал преимущественно ориентирован только на совершенствование механизма оказания финансовой помощи регионам посредством перераспределения финансовых ресурсов, централизуемых в федеральном бюджете.

Однако такое однонаправленное развитие межбюджетных отношений не совсем верно. Процесс оказания финансовой помощи должен выступать вторичным по отношению к процессу установления собственной налоговой базы бюджетов каждого уровня. Для выполнения основополагающих принципов рационального формирования и эффективного функционирования всей национальной бюджетной системы – для достижения сбалансированности бюджетов разных уровней и для обеспечения их самостоятельности необходимо, прежде всего, четко и качественно установить критерии распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней.

Мировая практика свидетельствует, что долгосрочную сбалансированность и самостоятельность бюджетов всех уровней бюджетной системы необходимо обеспечивать, прежде всего, налоговыми методами, а не на основе оказания финансовой помощи бюджетам нижестоящих уровней посредствам выделения из федерального бюджета трансфертов, дотаций, субвенций и других форм передачи средств. В Российской Федерации отсутствует четкая система распределения налогов и других видов доходов между бюджетами. Она формально сведена к системе «50:50», которая установлена частью третьей статьи 48 Бюджетного кодекса: «При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации должны составлять не менее 50 процентов от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации» Данная система обладает существенными недостатками.

Во-первых, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации даже теоретически не могут составлять половины общих доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Во-вторых, установленный в бюджетном кодексе порядок распределения между бюджетами суммарного дохода от налогов необоснованно допускает для расчетного достижения формально установленного уровн7я доходов бюджетов регионов включение в расчеты поступления в их бюджеты не только налогов, но и также суммы финансовой помощи из федерального бюджета в форме трансфертов, субвенций и других поступлений.

В-третьих, устанавливающие соотношения при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы, являются методически ошибочными, поскольку, в сущности, нет точного проекта консолидированного бюджета Российской Федерации.

Еще один существенный недостаток установленного порядка распределения налоговых доходов по системе «50:50». Для реализации межбюджетного распределения доходов от налогов особенно важен строгий расчет и всестороннее обоснование законодательной замены в источниках формирования доходной базы соответствующего бюджета одного налога другим. При отсутствии точных результатов обеспечение необходимого соотношения налогового распределения просто невозможно. Кроме того, налоговые замены, применяемые в отечественной практике налогообложения, зачастую, являются методологически необоснованными.

Следует отметить и то, что сам порядок цифр в распределении налоговых доходов в пропорции «50:50» является достаточно условным. Экономически никак не обоснован.

В соответствии с налоговым законодательством установлены соответствующие ставки. По которым производится зачисление отдельных налогов в доходы бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской федерации.

Размеры распределения поступлений доходов по остальным видам федеральных налогов устанавливаются ежегодно в Законе о федеральном бюджете. При этом пропорции по основным бюджетообразующим налогам ежегодно меняются без изменения распределения расходных полномочий по бюджетам соответствующего уровня.

Таким образом, действующие законодательные нормы методологически предполагают временный характер налогового распределения и, как следствие, обуславливают неизбежность ежегодного столкновения интересов бюджетов разных уровней при разработке, принятии и исполнении федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год.

Деление налогов на федеральные, региональные и местные налоги абсолютно не может и не должно предполагать их автоматическое зачисление в бюджет соответствующего уровня. Даже если зачислять всю сумму всех собираемых на соответствующей территории налогов в доходы исключительно бюджетов субъектов Федерации, то все равно нельзя обеспечить бюджетную сбалансированность и самостоятельность всех без исключения 89 российских регионов. Ведь регионы значительно отличаются друг от друга по уровню социально-экономического развития, размеру налогового потенциала. По этой же причине невозможно в нашей стране построить такую систему разделения налогов на федеральные, региональные и местные с зачислением налогов каждого вида в соответствующий бюджет, которая хотя бы в приближенном виде удовлетворяла интересы бюджета любого уровня.

Федеральные и региональные налоги в настоящее время выполняют и в перспективе должны продолжать выполнять регулирующие функции по нисходящей вертикали и способствовать сбалансированности бюджетов нижестоящих уровней.

Распределение налогов, безусловно, должно идти только по нисходящей линии, а не наверх.

Принципиально важно, что именно общепринятое распределение налогов по нисходящей линии призвано обеспечить стратегическую сбалансированность и самостоятельность бюджетов на ближайший финансовый год. Должно быть отменено и перечисление в федеральный бюджет вышеуказанных налогов. Налог на вмененный доход было бы логичнее законодательно определить как источник доходов бюджетов субъектов Федерации, но в перспективе целесообразно полностью закрепить его за местными бюджетами, то есть сделать местным налогом. Земельный налог также должен зачислятся только в бюджеты муниципальных образований.

Необходимо четко определить сферы налогового регулирования между бюджетным и налоговым законодательством. Представляется целесообразным увеличить срок действия нормативов распределения до пяти лет, обеспечив долговременный характер закрепления налоговых доходов за бюджетами соответствующих уровней. /1. с 21-24/

Понятие бюджетного федерализма (межбюджетных отношений) употребляется для обозначения тех отношений, которые возникают между бюджетами разных уровней: федеральными, региональными, местными.

Основа бюджетного федерализма – автономность всех трех уровней бюджета, например, через закрепление за ними собственных налогов. Однако она редко достигается полностью из-за того, что налоговые поступления обычно не могут обеспечить все расходы региональных и местных бюджетов. В результате бюджеты более высокого уровня обычно субсидируют бюджеты более низкого уровня. И чем больше зависят бюджеты от таких субсидий, тем больше проблем возникает в межбюджетных отношениях.

Сто касается России, то в консолидированном бюджете на долю территориальных бюджетов приходится более ½ доходов (схожая ситуация и в США). Одна часть налогов (региональные и местные) целиком поступает в территориальные бюджеты, другая – целиком в федеральный бюджет, а налоги на добавленную стоимость, на прибыль предприятий и акцизы распределяются между федеральным бюджетом и территориальными бюджетами. Одновременно в доходах территориальных бюджетов заметную долю составляют налоговые доходы (от использования или продажи собственного имущества), а также бюджетные ссуды, субсидии и дотации от бюджетов более высокого уровня.

Хотя у территориальных бюджетов возникают дефициты, обычно они покрываются из бюджетов более высокого уровня или за счет выпуска собственных ценных бумаг. /11. с. 588 – 590/

Расходы государственного бюджета выполняют функции политического, социального и хозяйственного регулирования.

Первое место в бюджетных расходах занимают социально культурные статьи: социальные пособия, образование, здравоохранение, культура, наука и др. В этом проявляется главное направление бюджетной политики, как и государственной экономической политики в целом – стабилизация, укрепление и приспособление существующего социально-экономического строя к изменяющимся условиям. Эти расходы призваны смягчить дифференциацию социальных групп, неизбежно свойственную рыночному хозяйству. Впрочем, облегчение доступа представителей относительно менее обеспеченных слоев населения к получению квалификации, достойному медицинскому обслуживанию, гарантированной минимальной пенсии и сносному жилью не только играет социально стабилизирующую роль, но и обеспечивает хозяйство важнейшим фактором производства – квалифицированной и здоровой рабочей силой, а значит, увеличивает национальное богатство страны.

В затратах на хозяйственные нужды обычно выделяют бюджетные субсидии сельскому хозяйству, которые имеют также социальную, политическую и хозяйственную направленность. Ни одно государство не может быть заинтересовано в ускоренном и массовом разорении своего крестьянства, фермерства. И хотя в своей внешнеэкономической политике правительство иногда временно жертвует интересами отечественных производителей аграрных товаров, допуская иностранную сельскохозяйственную продукцию на внутренний рынок в ответ на уступки торговых партнеров, оно, как правило, поддерживает свое фермерство.

Расходы на национальную оборону, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, а также административно-управленческие расходы воздействуют на структуру спроса. Конъюнктурным целям регулирования могут служить расходы по государственному долгу (например, досрочное погашение части долга), размеры расходов на кредиты и субсидии частным и государственным предприятиям, сельскому хозяйству. На создание и совершенствование объектов инфраструктуры, на закупку вооружения и военное строительство.

В периоды кризисов и дегрессий расходы государственного бюджета на хозяйственные цели, как правило, растут, а во время «перегрева» конъюнктуры – сокращаются.

Структура расходов государственного бюджета оказывает регулирующее воздействие на размеры спроса и капиталовложений, а также на отраслевую и региональную структуры экономики, национальную конкурентоспособность на мировых рынках.

Расходы на кредитование экспорта, страхование экспортных кредитов и вывозимого государственного капитала, финансируемые из бюджета, стимулируют экспорт и в долгосрочном плане улучшают платежный баланс, открывают для экономики страны новые зарубежные рынки, способствуют укреплению национальной валюты, обеспечению поставок на внутренний рынок необходимых товаров из-за рубежа. Это внешнеэкономический аспект политики бюджетных расходов. /10. с. 58-59/

Действенность госрегулирования экономики с помощью бюджетных расходов зависит, во-первых, от относительности размеров расходуемых сумм (их доли в ВВП); во-вторых, от структуры этих расходов; в-третьих, от эффективности использования каждой единицы расходуемых средств.

1.1.3 Проблема сбалансированности бюджета

Как уже отмечалось, согласно неолиберальной и неоклассической теории идеальное исполнение государственного бюджета – это полное покрытие расходов доходами и образование остатка средств, т.е. превышение доходов над расходами. Образовавшийся остаток правительство может использовать при непредвиденных обстоятельствах, для досочных выплат задолженности или перевести его в доход бюджета следующего года.

Возникающий в результате превышения расходов над доходами бюджетный дефицит покрывается государственными займами (внутренними и внешними). Они осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов и получения кредитов у банков.

Государственные займы – не единственный путь покрытия дефицита государственного бюджета. У большинства развитых стран со времен перехода от золотого к бумажно-денежному обращению накоплен значительный опыт покрытия бюджетного дефицита путем дополнительной эмиссии денег. Правительства особенно часто прибегают к этому средству в критических ситуациях – во время войны, длительного кризиса. Последствия такой эмиссии общеизвестны: развивается неконтролируемая инфляция, подрываются стимулы для долгосрочных инвестиций, раскручивается спираль « цена – заработная плата», обесцениваются сбережения населения, воспроизводится бюджетный дефицит.

В целях сохранения хозяйственной и социальной стабильности правительства развитых стран всемерно избегают неоправданной эмиссии денег. Для этого в систему рыночной экономики встроен специальный блок-предохранитель: конституционно закрепленная в большинстве стран независимость национального эмиссионного банка от исполнительной и законодательной властей. Эмиссионный банк не обязан финансировать правительство, таким образом, ставится заслон инфляционному взрыву, который мог произойти, если бы деньги печатались по желанию правительства.

Государственные займы менее опасны, чем эмиссия, но они оказывают определенное негативное воздействие на экономику страны. Во-первых, в определенных ситуациях правительство прибегает к принудительному размещению государственных ценных бумаг и нарушает таким образом рыночную мотивацию деятельности частных финансовых институтов. Во-вторых, если правительство даже и создает достаточные стимулы для приобретения юридическими и физическими лицами правительственных ценных бумаг, то государственные займы, мобилизуя свободные средства на рынке ссудных капиталов, сужают возможности получения кредита частными фирмами. Фирмы, особенно мелкие и средние, не являются для банков такими надежными заемщиками, как государственные органы. Государственные займы на рынке ссудных капиталов способствуют удорожанию кредита – росту учетной ставки.

Однако у государственных займов есть и положительные стороны. Во-первых, образовавшиеся на их основе рынок государственных ценных бумаг может привлекать часть инвесторов, для которых остальные секторы фондового рынка непривлекательны. Во-вторых, размещая на этом рынке ценные бумаги новых государственных займов или выкупая досрочно бумаги старых займов, государство может активно воздействовать на спрос и предложение на всем рынке ссудных капиталов. Однако эти положительные стороны проявляются преимущественно в развитых странах со стабильной экономикой.

Задолженность правительственных органов владельцами государственных ценных бумаг накапливается и превращается в государственный долг. Его приходится выплачивать с процентами. Говорят, что сегодняшние государственные займы – это завтрашние налоги. Некоторые налогоплательщики являются владельцами государственных ценных бумаг. Они получают проценты по этим бумагам и одновременно платят налоги, которые частично идут на выплату государственных займов. Как правило, из текущих бюджетных доходов не удается полностью выплачивать проценты и в срок погашать государственные займы. Постоянно нуждаясь в средствах, правительства прибегают к все новым займам; покрывая старые долги, они делают еще больше новые.

Государственный долг подразделяется на внутренний и внешний, а также на краткосрочный (до одного года), среднесрочный (от одного года до пяти лет) и долгосрочный (свыше пяти лет). Наиболее тяжелыми являются краткосрочные долги. По ним вскоре приходится выплачивать основную сумму с высокими процентами. Такую задолженность можно пролонгировать, но это связанно с выплатой процентов на проценты. Государственные органы стараются консолидировать краткосрочную и среднесрочную задолженность, т.е. превратить ее в долгосрочные долги, отложив на длительный срок выплату основной суммы и ограничившись ежегодной выплатой процентов. В ряде стран существуют специальные управления государственного долга при министерстве финансов, которые осуществляют погашение и консолидацию старых долгов и привлечение новых заемных средств. Выплата процентов по долгу и постепенное погашение основной суммы его называется обслуживанием долга (задолженности).

Предметом особого внимания является внешний долг. Если платежи по нему составляют значительную часть поступлений от экспорта товаров и услуг страны, например превышают 20-25%, то ситуация становится критической. Это отражается, в частности, на кредитном рейтинге страны. В результате становится трудно привлекать новые займы из-за рубежа. Их предоставляют неохотно и под более высокие проценты, требуя залогов или особых поручительств.

Обычно правительства стран-должников принимают все возможные меры, чтобы не попасть в положение безнадежных должников, так как это ограничивает доступ к зарубежным финансовым ресурсам. Отметим несколько возможных путей.

1. Традиционный путь – выплата долгов за счет золотовалютных резервов; для закоренелых задолжников этот путь, как правило, исключен, так как у них эти резервы исчерпаны или очень ограничены.

2. Реструктуризация (консолидация) внешнего долга, которая возможна только с согласия кредиторов. Кредиторы создают специальные организации – клубы, где вырабатывают солидарную политику по отношению к странам, которые не в состоянии выполнять свои международные финансовые обязательства.

Наиболее известные – Лондонский клуб, в который водят банки-кредиторы, и Парижский клуб, объединяющий страны-кредиторы. Оба названных клуба неоднократно шли навстречу просьбам стран-должников (в том числе и России) об отсрочке выплат, а в ряде случаев частично списывали долги.

3. Сокращение размеров внешнего долга путем конверсии, т.е. превращения его в долгосрочные иностранные инвестиции, практикуемые в некоторых странах. В счет долга иностранным кредиторам предлагают приобрести в стране-должнике недвижимость, ценные бумаги, участие в капитале, права. Одним из вариантов превращения внешней задолженности в иностранные капиталовложения является участие хозяйствующих субъектов страны-кредитора в приватизации государственной собственности в стране-должнике. В таком случае заинтересованные фирмы страны-кредитора выкупают у своего государства или банка обязательства страны-должника и с обоюдного согласия используют их для приобретения собственности.

Такая операция ведет к увеличению доли иностранного капитала а национальной экономике без поступления в страну из-за рубежа финансовых ресурсов, вещественных носителей основного капитала, новых технологий, но она облегчает бремя внешнего долга, делает возможным получение нового кредитов из-за рубежа и стимулирует последующий приток частных иностранных инвестиций и реинвестиций в приобретенные таким путем хозяйственные объекты.

4. Обращение страны-должника, попавшей в тяжелое положение, к международным банкам – региональным, Всемирному банку. Такие банки, как правило, предоставляют льготные кредиты для преодоления кризисной ситуации, но обусловливают свои кредиты жесткими требованиями к национальной экономической политике, поощрению конкуренции и приватизации, сведению до минимума дефицита государственного бюджета. К таким кредитам в 90-х гг. часто обращаются постсоциалистические страны, в том числе Россия.

Эти и другие мероприятия называют регулированием внешнего долга. В истории ЧЧ в. встречались и другие примеры регулирования внешней задолженности. Так, и после Первой. И после Второй мировой войны Великобритания и Франция оплатили часть внешней задолженности своими иностранными активами. Некоторые развивающиеся страны, чтобы смягчить кредиторов, предоставляли им право пользоваться своей морской хозяйственной зоной, континентальным шлейфом, строительства военных баз, станций слежения за спутниками.

Как уже отмечалось, главной статьей бюджетных доходов являются налоги. /11. с.592 — 601/

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий государству в определенных размерах и в установленные сроки.

Особенность налога его безвозмездность. Он предстает как безвозмездное изъятие государством части средств предприятий, организаций и населения по заранее установленным нормативам и срокам. Вот почему налоги взимаются принудительно, проявляя тем самым как бы неэкономический характер.

На деле налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которое оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных.

Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики. При этом налог может быть денежным и натуральным.

По объектам обложения налоги делятся:

— на налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, проценты, дивиденды, ренту);

— налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;

— налог на имущество (предприятий и граждан);

— налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);

— налог на пользование природными ресурсами.

Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государственной власти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в соответствующие бюджеты.

Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюджетные фонды: фонд социального страхования, фонд занятости, дорожный фонд и т.д.

С учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида: прямые и косвенные налоги.

Прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.

Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. К этому виду относятся: налог на покупки и продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов.

Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они обеспечивают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того, они достаточно эффективны как средство целенаправленного воздействия на совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения социальной стабильности.

Недостатки прямых налогов связаны с их открытостью. Плательщики хорошо видят долю и величину изымаемого у них дохода и если сумма значительна, стремятся его избежать, в том числе путем сокрытия доходов.

Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят. Даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно.

Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне. В том числе на уровне. Позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия.

Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок.

Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот. Товары для богатых облагаются повышенными налогами.

Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере.

Обращение к формам налогов указывает на важность такой организации сбора налогов, чтобы усиливались их достоинства, а недостатки нейтрализовались или ослаблялись. Для этого очень важно соблюдение основных принципов налогообложения.

Первые пять (наиболее фундаментальные принципы) в свое время выделил А. Смит.

1.Принцип справедливости налогообложения. Суть принципа заключается в обеспечении равномерного наложения налогового бремени на всех плательщиков. Правда, история свидетельствует об относительности понятия «справедливость». Так, А. Смит застал феодальный подушный налог, который для всех был одинаков. Для бедного человека такой налог может представлять тяжкое бремя, а для богатого — он совсем не ощутим.

Затем подушный налог бал заменен подоходным налогом по единой ставке, то есть в одной и той же пропорции к доходу. Та же таблица показывает, что такой налог, безусловно более справедлив, так как абсолютная величина налога оказывается небольшой у бедняка и весьма значительной у богача. Но очевидно. Что для бедняка изымаемая у него в виде налога сумма кажется совсем не маленькой. Вот почему более справедливым считается прогрессивный налог, предполагающий возрастающую в определенной прогрессии налоговую ставку на высокие и сверхвысокие доходы. Здесь возможно освобождение от налога небольших доходов и повышенное обложение больших доходов. В современной России класс богатых людей прогрессивный налог счел несправедливым и добился установления единого подоходного налога в 13%.

2.Принцип постоянства налогов. Данный принцип требует того, чтобы число налогов, их ставки не менялись часто, чтобы плательщик задолго вперед знал, что и сколько ему придется платить государству. Тогда он может планировать свою деятельность и осуществлять ее более уверенно и успешно. Выдвижение этого принципа А. Смитом было реакцией на феодальное налогообложение. Которое характеризовалось тем, что сбор налогов отдавался на откуп специальным сборщикам, которые передавали государю определенную сумму из собранных налогов. Для того чтобы у них самих оставалась сумма побольше, сборщики иногда совершенно неожиданно для плательщиков меняли размеры налогов, вводили какие-то новые налоги, что вызвало крайнее недовольство, особенно у нарождавшейся буржуазии.

3.Простота налоговой системы, ее удобство для плательщиков. Сложная, система нередко создает у плательщиков впечатление, что их обманывают при изъятии налогов, берут лишнее. Поэтому они стремятся по возможности свои доходы утаивать. Вот почему необходимо, чтобы налоговая система была простой и понятной.

Кроме того, нужно, чтобы плательщик не тратил время на уплату налогов (для этого, например, бухгалтерия предприятий при определении выдаваемой на руки заработной платы сразу же вычитает из нее подоходный налог). Для плательщика также удобно, когда налоги берут не аз в год, а ежемесячно – размер налога кажется не столь значительным.

4.Принцип экономичности налогообложения. Во времена А. Смита объектами налогообложения были самые разнообразные вещи: окна в домах, стекла, уголь, свечи и т.д., учесть которые было весьма непросто. Это требовало соответствующих расходов, которые не всегда покрывались собранными налогами. Очевидно, что налоговая система должна требовать на свое содержание совсем незначительную часть того, что она дает государству в виде собранных налогов.

В современных условиях принцип экономичности рассматривается более широко. Он предполагает экономическую эффективность налогообложения. Практика показала, что объем налоговых поступлений зависит и от ставки налогов. Чрезмерно высокая ставка может обернуться меньшим объемом поступлений, чем невысокая ставка. Зависимость объема налоговых поступлений от уровня налоговой ставки иллюстрируется с помощью кривой Лаффера.

Налоговое поступление

Источник: Седов В.В Макроэкономика: Учеб. Пособие с.61

Кривая хорошо показывает. Что ставка налога не должна превышать 50%, так как дальнейшее ее повышение влечет снижение налоговых поступлений. Последние могут опуститься до нуля, если установитть 100%-ю ставку. Эта тенденция обусловлена тем, что у плательщиков исчезает стимул иметь высокие доходы, так как все равно большую часть их придется отдать. Кроме того, получаемые доходы плательщики начинают скрывать. Наиболее выгодная величина налоговой ставки зависит от конкретных условий в той или иной стране. Она может быть довольно высокой в военное время. Если в стране процветает казнокрадство, налоги идут на строительство роскошных дач государственных чиновников, то даже не очень высокая ставка вызывает возмущение налогоплательщиков.

5.Кривая Лафера выводит еще один принцип, который выдвинул еще а. Смит – это принцип неотягощенности налогов. Размер налога должен быть таким, чтобы он не очень обременял плательщиков и они могли его уплатить без особого ущерба для своего благосостояния. /10. с. 61-62/

К предложенным А. Смитом принципам налогообложения можно также добавить принципы обязательности и всеобщности налогообложения, смысл которых ясен из их названия. Поскольку налог предстает как обязательный платеж, то его должны платить все, кому положено. Для этого в РФ созданы специальные органы в виде налоговых инспекций и налоговых полиций, которые следят за уплатой налогов, выявляют и наказывают неплательщиков.

В заключение отметим еще один принцип – системность налогообложения. Суть его заключается в том, что совокупность всех видов налогов, их ставки, способы изъятия, налоговое законодательство и налоговые органы образуют налоговую систему страны и эта система должна быть непротиворечивой, все ее элементы должны быть взаимосвязаны и взаимодополнять друг друга. В этом случае налоги будут ограничено вписываться в национальную экономику, усиливая ей необходимый динамизм. /10. с.63/

Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками, в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Совокупность взимаемых в государство налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее – налоги), а также форм и методов их построения образуют налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в налоговом кодексе РФ.

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налоги на товары и услуги; налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая – на косвенные.

1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Платежи осуществляются в течении года, но окончательный расчет производится в конце его. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30% до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога – в Швеции. В России минимальная ставка этого налога составляет 12%, максимальную предполагается повысить до 45%.

В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок налога в мире. Тем не менее в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого налога. Подоходный налог с физических лиц в этих странах, в отличие от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

2.Налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложения налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налога близка к той, что действует в ведущих развитых странах – до 35%.

Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды попадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров. В результате возникает так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях. В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующим образом:

•классическая система, при которой распределяемая часть дохода облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды, Люксембург, США. Швеция, Швейцария, а также Россия);

•система снижения налогообложения на уровне компании. Прикоторой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);

•система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

•система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия. Италия, Финляндия).

3. Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. В России взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную плату.

4.Поимущественные налоги – это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5.Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется несколько упрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавочной стоимости, т.е. не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, а исходя из величины реализации произведенной продукции за минусом закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.

Налоговые платежи, как мы уже знаем, поступают в центральный, региональный и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. В России в местные бюджеты целиком поступают налоги на имущество физических лиц и земельный налог, налог на наследство или дарение и некоторые незначительные налоги. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, дорожный и транспортный налоги и ряд менее значительных налогов. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий, взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы, различные налоги на пользование природными ресурсами. Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыль предприятий, акцизы) делятся между центральным и территориальными бюджетами. В связи с определенными противоречиями между интересами центрального правительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируется образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных зада.

Величина налоговой суммы (так называемое налоговое бремя) зависит прежде всего от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база – это та величина, с которой взимается налог, а налоговая ставка – это размер, в котором взимается налог.

В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры налога на прибыль определяются исключительно её величиной. В ФРГ Франция Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от её размера . В 80-90-х гг. в большинстве стран идёт снижение ставок налогов . В результате если в целом по ОЭСР фирмы выплачивали в 1986 г. в виде налогов более 45% своей прибыли, то в 1996г.-около 30%.Наряду со снижением ставок налогообложения возрастали налоговые льготы на выплату государственного долга и процентов по нему.

На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли, меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, используются различные налоговые льготы, о которых речь пойдет ниже. Во вторых, в компании легально могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчисление не облагаемые налогом фонды (амортизационный и др.). В-третьих, компании с небольшим оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу компании входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компании за счет ее прибыли нескольких предшествующих лет или будущих прибылей.

Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:

•необлагаемый минимум объекта налога;

•изъятие из обложение определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);

•освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов);

•понижение налоговых ставок;

•вычет из налоговой базы (налоговый вычет);

•изменение срока уплаты налогов и сборов (в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита);

•списание безнадежных долгов по налогам.

В результате средний уровень налогообложения компаний намного ниже базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-Х гг. около 50% (базовый равнялся 71%). В России по оценке он составляет в настоящее время около 65%.

Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется разными данными. В России роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. В связи с относительно низким уровнем жизни большинства населения поступления от налогов на личные доходы невелики; вместо них главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и НДС.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Легче всего обстоит дело с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от показателя эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая его чаксть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налоги выполняют следующие важнейшие функции:

•фискальную, т.е. финансирование государственных расходов. У государства есть традиционные функции – содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики. В  в. к ним прибавились все возрастающие социально-культурные функции. На выполнение этих традиционных и современных функций и приходится основная часть государственных расходов;

•социальную, т.е. поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания интервала между ними. Одним из главных способов осуществления этого является введение прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его взимается в виде налога. Пропорциональное налогообложение предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. По прогрессивной шкале платится подоходный налог с физических лиц и часто – налог на прибыль предприятий и поимущественные налоги, т.е. те налоги, которые технически возможно взимать по разным ставкам в зависимости от дохода налогоплательщика. Социальную функцию также несет освобождение от уплаты ряда налогов некоторых категорий налогоплательщиков (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, матерей-одиночек, многодетных, переселенцев, студентов) или не обложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг (освобождение их от НДС, налога с продаж, таможенных пошлин), или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокий НДС, акцизы);

•регулирующую, т.е. государственного регулирования экономики, прежде всего циклических колебаний, структурных изменений, цен, капиталовложений, НИКОР, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Наглядно это демонстрирует кривая Лаффера, получившая название по имени американского экономиста, обосновавшего зависимость бюджетных доходов от налоговых ставок. Ее смысл в том, что снижение налоговых ставок обладает мощным стимулирующим воздействием на экономику. При снижении ставок налогов в конечном счете увеличивается налоговая база: раз выпускается больше продукции, то и налогов собирается больше, хотя это происходит не сразу.

Современные принципы налогообложения таковы.

1.Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика.

2.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и пеней, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем современное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

3.Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

4.Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.

5.Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной политики. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.

Мы уже отмечали что та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (размером налога).

Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки. Например, в США подоходный налог с физических лиц прогрессивный: годовой доход до 21450 долл. Включительно облагается налогом по ставке 15% (это минимальная налоговая ставка подоходного налога); от 21450 до 51900 долл. – по ставке 3217,5 долл.+28% с суммы, превышающей 21450 долл.; свыше 51900 долл. – по ставке 11743,5 долл.+31% с суммы, превышающей 51900 долл. (это максимальная ставка). / 11. с. 617 – 625/

1.2 Бюджетно-налоговая (фискальная) политика

Налогово-бюджетные рычаги воздействуют на соотношение расходов и доходов как потребителей (домохозяйств), так и производителей (фирм). Это означает, что они влияют на совокупный спрос, и на совокупное предложение.

Так, подоходные налоги, означая вычет из доходов, ведут к уменьшению доли располагаемых доходов, превращаемых в расходы и обеспечивающих ту часть совокупного спроса, которая представлена потребительскими расходами. Через совокупный спрос налоги влияют и на объем производства. Увеличение налогов оказывает сдерживающие воздействие на производство, а понижение, наоборот, способствует его росту. /Приложение 6/

Подоходный налог тем самым предстает как форма принудительного сбережения, соответствующим образом влияя на совокупный спрос. Это хорошо видно из следующего рисунка.

Источник: Экономика: Учебник 3-е изд., перераб. и доп. С. 613

На рисунке линия С1 представляет функцию потребления без налога, линия С2 – функцию потребления с налогом. Видно, что при данном совокупном доходе 0Y1 без налога потребление и, соответственно, спрос (0Е1) больше, чем с налогом (0Е2).

Напомним, что наклон линии С характеризует предельную склонность к потреблению, поэтому действует правило, согласно которому налог уменьшает потребление с учетом предельной склонности к потреблению:

ΔС=ΔТ*МРС (1)

Аналогичным способом действуют и косвенные налоги. Они включаются в цену товаров и тем самым уменьшают совокупный спрос. Поскольку эти налоги по сравнению с прямыми более регрессивны, то они способны оказывать на совокупный спрос еще большее влияние.

Налоговая политика в отношении фирм оказывает влияние и на совокупное предложение, так как налоги на прибыль или капитал включаются предприятиями в издержки, оказывая соответствующее влияние на предложение с их стороны.

Достоинством косвенных налогов является их оперативность. В отличие от прямых налогов, которые изменяют редко, так как их состав и величина тесно связаны с формированием государственного бюджета, косвенные налоги можно менять в течении года.

Вот почему косвенные налоги считаются средством проведения дискретной политики, а прямые налоги – недискретной.

Дискретная налоговая политика предполагает сознательное изменение ставок налогов в зависимости от экономической конъюнктуры. Кризисная ситуация в экономике предполагает снижение ставок налогов. Когда экономика на подъеме и есть опасность ее «перегрева» , чревато резким вхождением в кризис, ставки налогов могут повышаться, сдерживая тем самым совокупный спрос и экономический рост. /Приложение 3/

Недискретная налоговая политика обусловлена тем, что ставки налогов в течение длительного времени не пересматриваются и эффект ее мер оказывается в зависимости от экономической конъюнктуры. Если происходит экономический рост, то это предполагает рост доходов субъектов экономики. /Приложение 4/

Соответственно происходит рост налогов на личные доходы, прибыль, добавленную стоимость и т.д., что оказывает сдерживающее влияние, как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение и тормозит экономический рост, предотвращая «перегрев» экономики. В условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры доходы снижаются, соответственно, снижается объем налогов, что сдерживает сокращение совокупного спроса и совокупного предложения, падение темпов экономического роста. Таким образом как бы автоматически действуют своего рода «встроенные стабилизаторы».

С налогами тесно связана бюджетная политика, поскольку налоги – основной источник доходов государства. В отличие от налогов бюджетные расходы в большей степени влияют на совокупный спрос, а не на совокупное предложение. Если вновь обратится к графику, то сдвиг линии потребления вверх может быть обусловлен соответствующим увеличением расходов государства, а вниз – их уменьшением.

Здесь также действует мультипликационный эффект, в результате которого увеличение расходов госбюджета, например на 20 млрд. р. при мультипликаторе совокупного спроса, равном четырем, должно вызвать общий рост совокупного спроса на 80 млрд р. Поэтому, зная мультипликатор и установив конкретную цель, например, увеличить объем производства на 80 млрд р., можно определить, на сколько должны быть увеличены бюджетные расходы.

Бюджетная политика государства также может быть дискретной и недискретной.

Дискретный характер обусловлен возможностью пересмотра государством нормативов своих расходов в зависимости от экономической конъюнктуры. Например, во время кризисного спада государство пересматривает нормативы своих расходов в сторону увеличения. Благодаря чему возрастает абсолютная величина его расходов.

Недискртный характер обеспечивается постановкой государственных расходов в непосредственной зависимости от состояния экономики. Во время экономического подъема, когда на сравнительно высоком уровне находятся доходы значительной части населения. При существующих нормативах расходов происходит автоматическое снижение их абсолютной величены, так как часть населения по уровню своего благосостояния уже не попадает под эти нормативы. Кризисная ситуация в экономике приводит к тому, что резко возрастает число нуждающихся в государственной поддержке и государству приходиться увеличивать расходы на эту поддержку. / 11. с. 628 – 630/

В целом налоговые рычаги применяются в единстве с бюджетными расходами, так что можно говорить о единой налогово-бюджетной политике государства. Так, при первых признаках вхождения экономики в экономический кризис государство стремится уменьшить налоговое бремя на население и предприятия и увеличивать свои бюджетные расходы. Во время экономического подъема действия государства меняются на противоположные: оно увеличивает налоги и сокращает бюджетные расходы. /Приложение 5/

Здесь возникает вопрос: как государство при циклическом спаде может увеличивать бюджетные расходы, одновременно сокращая налоги, если падение являются источником его расходов? Ответ заключаются в том, что во время циклического подъема налоговые поступления в госбюджет превышают расходы государства и образуется профицит госбюджета, за счет чего формируется специальный стабилизационный фонд, позволяющий государству при необходимости расходовать средств больше, чем получать. Налогово-бюджетная политика становится своеобразным сознательно используемым «стабилизатором», основанным на возможности больше средств госбюджета тратить в период экономического спада и меньше – в период экономического подъема и тем самым сглаживать циклические колебания экономики. впрочем, не исключается, а предполагается необходимость дефицита госбюджета во время спада даже при отсутствии специального стабилизационного фонда.

Но при равенстве налоговых поступлений и бюджетных расходов происходит влияние налогово-бюджетной политики на совокупный спрос и экономику. Это влияние обусловлено действием эффекта сбалансированного бюджета.

Суть подобного эффекта хорошо раскрыта в учебнике К.Р.Макконнелла и С.Л.Брю «Экономикс» с помощью следующего примера. Допустим. Величина налоговых поступлений возросла на 20 млрд долл. На сколько же увеличились бюджетные расходы государства. Казалось бы, из-за того, что налоги есть вычет из расходов налогоплательщиков и, соответственно, вычет из совокупного спроса, а государственные расходы есть фактор соответствующего увеличения совокупного спроса, общая величина совокупного спроса не должна измениться: ведь вначале государство изъяло из него 20 млрд долл., а затем те же 20 млрд добавило. Так оно и должно быть, если не учитывать предельную склонность населения к сбережению и соответствующий мультипликатор.

Допустим, предельная склонность к сбережению составляет ¼, что означает предельную склонность к потреблению ¾. Следовательно, увеличение налогов на 20 млрд долл. Приведет к сокращению совокупного спроса не на 20, а на 15 млрд долл. (20*3/4=15). Именно эту сумму потратило бы население, если бы не было повышения налога. Что касается государственных расходов, то они увеличили совокупный спрос на все 20 млрд долл. В итоге чистое увеличение расходов составляет 5 млрд долл. Общее увеличение совокупного спроса окажется больше с учетом величины его мультипликатора. Раз мультипликатор равен 4, то общее увеличение совокупного спроса составит 20 млрд долл. (5*4=20).

Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через госбюджет, составляют главную экономическую силу современного государства. Отсюда столь пристальное внимание к налогам и бюджету и большое воздействие фискальной политики на всю жизнь современного общества.

Фискальная политика может быть направлена на стимулирование хозяйственной жизни, например, в период спада, и тогда ее называют фискальной экспансией. Главными ее рычагами являются увеличение государственных расходов или/и снижение налогов.

Направленная на ограничение экономического бума, точнее, на борьбу с вызванной этим бумом инфляцией, фискальная политика называется фискальной рестрикцией. Она предполагает снижение государственных расходов или/и увеличение налогов. Это позволяет снизить вызванную бумом инфляцию за счет падения темпов экономического роста и увеличения безработицы.

Подавляющая часть бюджетных расходов (государственные закупки, заработная плата так называемый бюджетникам, кредиты, ссуды и субсидии) обусловливает совокупный спрос. /Приложение 7/

Их большой вес в нем позволяет государству воздействовать на весь совокупный спрос:

AD=C+I +G +X, (2) где,

AD – совокупный спрос;

С – потребительский спрос;

I – инвестиционный спрос (частные инвестиции);

G – спрос государства; X – чистый экспорт.

На совокупный спрос правительство воздействует также через налоги: чем выше ставки, тем ниже размер располагаемых доходов в виде потребительского спроса домашних хозяйств и инвестиционного спроса предприятий. Однако налоги могут оставаться высокими безотносительно к их негативному воздействию на совокупный спрос, а просто потому, что фискальная функция налогообложения может возобладать над регулирующей, что и происходит в России в 90-е гг.

В равновесной экономике сумма сбережений (S) должна быть равна сумме инвестиций (I), т.е. S=I. Однако на практике ситуация обычно близка к такой, когда к сбережениям домашних хозяйств (S) прибавляются доходы госбюджета (они состоят преимущественно из налогов и поэтому обозначаются также буквой T), а к частным инвестициям (I) добавляются государственные расходы (G), которые для экономики выполняют роль инвестиционных вливаний:

S + T= I + G (3)

Если преобразовать это уравнение, то получим

S — I = G – T (4)

Эта преобразованная формула показывает, что разница между сбережениями и инвестициями равна разнице между государственными расходами и доходами, т.е. бюджетному дефициту. Говоря по-другому, то эта разница часто идет на покрытие бюджетного дефицита, обычно в виде государственных займов. Однако это та часть сбережений, которая могла бы быть частными инвестициями.

Другой негативный эффект от государственных займов известен еще больше. Он состоит в том, что в результате дополнительного спроса на сбережения повышается процентная ставка на рынке ссудного капитала, что ведет к сокращению частных инвестиций и соответственно к падению производства, экспорта и потребительских расходов. Возникает так называемый эффект вытеснения государственными займами частных инвестиций.

Рост государственных расходов ведет к оживлению экономики – росту доходов и ВВП.

При росте ВВП рост государственных расходов приводит к тому, что они со временем начинают превышать государственные расходы. В результате дефицит госбюджета, типичный для периода спада ВВД, превращается в профицит. Заметим, что размеры и дефицита, и профицита зависят от наклона линии, который обусловлен тем, насколько налоговые поступления в бюджет восприимчивы (эластичны) к изменениям ВВП.

В свою очередь, указанная восприимчивость во многом зависит от силы так называемых встроенных стабилизаторов. Это прогрессивная система налогообложения, государственные трансферты малоимущим и тому подобные средства воздействия на доходы. Они не только уменьшают меру снижения и повышения совокупного спроса, но и смягчают циклические колебания в доходах госбюджета.

В ходе экономического цикла автоматически может возникать дефицит (в фазе спада) и профицит (в фазе подъема). Для борьбы с дефицитом госбюджета и в целях оживления предлагают снижать налоги. Они полагают, что более низкие ставки налогов не обязательно приведут к увеличению дефицита госбюджета из-за сокращения налоговых поступлений (как полагают кейнсианцы), а подъему производства (предложения) и спроса помогут обязательно. В качестве доказательства того, что снижение налоговых ставок оборачивается ростом налоговых поступлений в бюджет, приводится кривая Лаффера.

T, %

100

TR max

Рис. 3 Кривая Лаффера:

Источник: Носова С.С. Экономическая теория: Учебник для вузов. с. 495

T- ставка налога;

R — налоговые поступления

Однако проблема состоит в том, что если это происходит, то в долгосрочном периоде, а в краткосрочном периоде поступления налогов в бюджет могут и снизится. / Приложение 8/

Отметим также, что косвенные налоги. В отличие от прямых, являются одним из встроенных стабилизаторов бюджета. В фазе спада, когда объем прибыли и других доходов обычно снижается больше, чем объем ВВП, также резко сокращается поступление прямых налогов. Что касается косвенных налогов, то объем сделок с товарами и услугами снижается заметно меньше, в результате чего поступления в госбюджет от НДС, налога с продаж, акцизов снижаются не в такой степени, как объем ВВП. Более того, косвенные налоги уменьшают и отрицательное воздействие инфляции на бюджет. Если прямые налоги дают в бюджет поступления в основном от тех доходов и имущества, размеры и цены которых растут обычно медленнее инфляции, то косвенные налоги базируются на тех товарах и сделках, цены которых не отстают, а иногда и опережают индекс-дефлятор ВВП. / 11. с. 641- 647/

1.3 Законодательная база

Бюджетный кодекс Российской Федерации служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

К бюджетным правоотношениям относятся: отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Президент Российской Федерации издает указы, Федеральные органы исполнительной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления принимают нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения каждый в пределах своей компетенции.

Закон о бюджете принимается на финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря, вступает в силу со дня подписания, подлежит опубликованию немедленно после его принятия и подписания в установленном порядке.

В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению Российской Федерации относятся: установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации. Разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов, иных доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Разграничение полномочий по осуществлению расходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением. Определение основ формирования доходов, осуществления расходов из бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Определение основ осуществления государственных и муниципальных заимствований, а также основ управления государственным и муниципальным долгом; установление порядка составления и рассмотрения проекта федерального бюджета, утверждения и исполнения федерального бюджета, осуществления контроля за его исполнением, составления отчетности об исполнении и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней: первый уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; второй уровень — бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; третий уровень — местные бюджеты.

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов. Бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации. Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В Российской Федерации отсутствует четкая система распределения налогов между бюджетами разных уровней. Формально она сведена к системе «50:50». При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации должны составлять не менее 50 процентов от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет — 30 процентов;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации — 15 процентов;

3) в местные бюджеты — 45 процентов;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского

страхования — 0,5 процента;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского

страхования — 4,5 процента;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации

— 5 процентов.

Бюджетный кодекс Российской федерации затрагивает следующие вопросы: регулирование доходов бюджета; собственные доходы бюджетов, штрафы и иные суммы принудительного изъятия; безвозмездные перечисления, финансовая помощь; доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; виды доходов бюджетов, формирование доходов бюджетов; принципы бюджетной системы российской федерации, единства бюджетной системы Российской Федерации; самостоятельности бюджетов, государственных внебюджетных фондов; сбалансированности бюджета; эффективности и экономности использования бюджетных средств; гласности. / 1. /

Основным источником доходов бюджета являются налоги. Все правовые аспекты по налогам закреплены в налоговом кодексе.

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий государству в определенных законодательством размерах и в установленные сроки. Налоги устанавливаются на различных уровнях государственной власти: федеральном, региональном, местном.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности одну тысячу рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению; услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; ритуальные услуги.

Для индивидуальных предпринимателей перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года деятельности. /2./

Кроме того, законодательно закреплены и рассмотрены следующие вопросы.

Государственной поддержки студентов и аспирантов образовательных учреждений высшего профессионального образования, развития российской науки, о распределении средств, поступающих от продажи гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящихся в государственной собственности, или права их аренды. Признать утратившими силу: внесение таможенных платежей по подакцизным товарам в федеральный бюджет, распределение средств, поступающих от продажи гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящихся в государственной собственности, или права их аренды. При внесении изменений в порядок исполнения бюджета Министерство финансов Российской Федерации в аналогичном порядке осуществляет доведение лимитов бюджетных обязательств по расходам федерального бюджета.

Реализации Федеральной целевой программы «Жилище», в том числе Президентской программы «Государственные жилищные сертификаты». Погашению государственного долга на выплату компенсации по вкладам (взносам) граждан в организациях государственного страхования, а также в части перечисления средств федерального бюджета.

Распорядители принимают письменное обязательство о недопущении образования кредиторской задолженности по уменьшаемым расходам. По государственным капитальным вложениям и расходам, регулируемым государственным оборонным заказом на 2003 год, указанные изменения согласовываются с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в целях внесения соответствующих изменений в Перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд и государственный оборонный заказ на 2003 год. / 3. /

Глава ΙΙ. Анализ приоритетных задач и направлений бюджетной политики

2.1 Сравнительная характеристика бюджетов 2002 – 2003 гг.

В 2002 году российская финансовая система работала устойчиво и надежно. Бюджетная политика была ориентирована на четкое выполнение государством своих обязательств, в первую очередь по обеспечению продолжения структурных экономических реформ. Была запланирована профицитность федерального бюджета. В 2002 году доходная часть бюджета составляла 2125,7 млрд. руб., расходная – 1947,4 млрд. руб. При благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре – цена на нефть 23,5 дол. за баррель – планировалось получить профицит федерального бюджета в размере 178,4 млрд. руб., из которых 68,6 млрд. руб. пошло на погашение государственного долга и109,8 млрд. руб. – на создание финансового резерва.

В 2002 году федеральный бюджет предусматривает выплату государственного долга, включая платежи по внешнему долгу в полном объеме. В 2002 году новые внешние заимствования не производились.

В 2002 году проводились переговоры по урегулированию внешней задолженности Российской Федерации. Через механизм Парижского клуба удалось обеспечить урегулирование задолженности целого ряда зарубежных государств на благоприятных для России условиях. Путем списания части задолженности нам удается документально подтвердить наличие долга и оформить межправительственными соглашениями порядок его погашения и обслуживания.

Снижение государственного долга помимо сокращения расходов на его обслуживание является важной мерой повышения инвестиционной привлекательности России.

Главная задача Правительства Российской Федерации – при любых сценариях развития экономики страны сделать бюджет 2002 года абсолютно исполнимым, чтобы полностью исключить возможность повторения ситуации 1998 года.

В 1998 году в России сложился чрезмерный государственный долг, который зависел от краткосрочных заимствований, и требовал постоянного погашения и новых заимствований, т.е. рефинансирования. В условиях ухудшения мировой конъюнктуры такое рефинансирование оказалось неисполнимым для России. Сегодня в России совершенно другая ситуация. Долги погашаются и даже в некоторых случаях с опережением графика, нет больших объемов краткосрочных долговых заимствований, которые могли бы вызвать обеспокоенность Правительства, населения, кредиторов.

Когда-то страна получила скачек роста на основе последствий девальвации: импорт стал слишком дорогим. Экспорт – слишком выгодным, возрос спрос населения и хозяйствующих объектов на отечественную продукцию. Но по мере того, как этот фактор становится все менее значимым, усилия правительства направлены на снижение налогов. Облегчение правил открытия и ведения бизнеса. Начать свой бизнес в России стало значительно легче и дешевле.

Российская экономика в своем развитии уже перешла на новый этап – экономический рост стал стабильным. Стабильный экономический рост – это и постоянное улучшение уровня жизни.

Доходы населения выросли на 23-24%. Темпы инфляции снизились с 18,6% до15%. Россия в полном объеме выполнила свои обязательства по погашению внешней задолженности в 2002 году в строгом соответствии с графиком платежей. Сокращение оттока капитала из страны.

Подготовлен целый ряд законодательных и нормативных актов направленных на создание благоприятных условий для дальнейшего развития бизнеса. Рост ВВП в 2002 году , по оценке. Составил 4%, промышленного производства – 3,7%. Устойчивые темпы роста ВВП сопровождаются положительными тенденциями изменения его структуры.

В 2002 году сделаны важные шаги в проведении налоговой реформы. Налоговое бремя снизилось с 33,9% до 32,9% в ВВП. Снижение налоговой нагрузки позволяет вывести доходы из тени, стимулирует развитие производства, улучшает финансовое положение предприятий. Это, в свою очередь, обеспечивает расширение налоговой базы и увеличение налоговых поступлений в бюджет. /7. с. 3-6/

Вместе с тем была отменена инвестиционная льгота по налогу на прибыль. Эта льгота приводила к повторному учету одних и тех же затрат при определении налоговой базы и зачастую просто использовалась для ухода от налогообложения. Первый раз льгота вычиталась из прибыли в момент инвестирования, а второй раз – через амортизационные отчисления. С отменой этой льготы доля инвестиций по отношению к прибыли не снизилась. В 2002 году темп роста инвестиций в основной капитал по всем источникам финансирования составит не менее 106%. Реализация начавшихся правовых, структурных и институциональных преобразований в экономике, а также снижение налоговой нагрузки.

В 2002 году продолжалось проведение профицитной политики. Превышение доходов федерального бюджета над расходами по итогам девяти месяцев 2002 года, составило 2,5% ВВП, или на 0,2 процентных пункта выше, чем в 2001 году.

Проведение профицитной бюджетной политики обеспечивает сокращение темпов инфляции в условиях социального платежного баланса. Это позволяет в условиях снижения налогового бремени повышать уровень бюджетных расходов.

Правительство подготовило разные сценарии развития экономики, но при любом из них бюджет будет исполнен без дефицита. В 2002 году предусматривается уже плановый профицит федерального бюджета при благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре. Необходима максимальная защищенность от внешних воздействий и прежде всего, от мировых цен на российские экспортные товары. В условиях более высоких экспортных цен, формируется вторая часть бюджета – финансовый резерв.

Эта особенность формирования бюджета на 2002 год позволяет наращивать бюджетные доходы на всех уровнях бюджетной системы, проводить важнейшую реформу налоговой системы, снижать налоговое бремя, улучшать собираемость налогов, в конечном счете, увеличивать и стабилизировать наполнение бюджетов всех уровней, уверенно расплачивается по внешним долгам и сократить долговое бремя в целом.

В2002 году Правительство проводит дополнительную централизацию ряда доходов, прежде всего, налог на полезные ископаемые.

Задача федерального бюджета обеспечивать выравнивание бюджетной обеспеченности на всей территории Российской Федерации, обеспечивать равные гарантии государства всем россиянам по бесплатному образованию, здравоохранению, другим государственным услугам, включая дотации на жилищно-коммунальное хозяйство.

Как уже было отмечено. При благоприятном варианте планируется получить профицит федерального бюджета в размере 178,4 млрд. руб., из которых109,8 млрд. руб. пойдет на создание финансового резерва. В случае же развития экономики по пессимистическому сценарию, который также заложен в исполнение бюджета, создать достаточный профицит бюджета не удастся, не будет, следовательно. И финансового резерва в том виде, как он запланирован.

Но тем не менее, все бюджетные обязательства и в этом случае будут выполнены, в том числе и нормальное стабильное финансирование всех социальных расходов и трансфертов субъектам Федерации. При этом и социальные расходы, и трансферты будут надежно защищены даже в том случае, если сценарий развития экономики в силу очень неблагоприятных внешних факторов окажутся хуже пессимистического прогноза.

В случае необходимости расходы по ряду статей, которые планируются произвести, из дополнительных доходов будут отложены на второе полугодие или дальше. Тем самым будут защищены основные статьи расходов, такие, как заработная плата, содержание бюджетных учреждений, финансирование трансфертов субъектам Федерации.

Надо отметить, что финансовая помощь субъектам Федерации – ведущий раздел федерального бюджета 2002 года. В 2002 году с учетом централизации доходов в Фонд финансовой поддержке регионов планируется направить 265,5 млрд. руб. Централизация доходов в федеральном бюджете направлена, прежде всего, на улучшение системы финансовой поддержки субъектов Федерации. В 2002 году сохранялась социальная направленность региональных бюджетов – 46% средств направлялось на финансирование учреждений социально-культурной сферы, 16% — на жилищно-коммунальное хозяйство, 3% — на правоохранительную деятельность. 2% — на сельское хозяйство.

Будет сохранен и Фонд компенсаций федерального бюджета. Субсидии бюджетов на возмещение льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг гражданам. Подвергнувшимся радиационному воздействию (на Чернобыльской АЭС, Семипалатинском полигоне, ПО «Маяк»). Бюджет берет на себя расходы по реабилитации жертв политических репрессий, по реализации федеральных законов о статусе Героев Советского Союза, Социалистического труда, кавалеров ордена «Трудовой славы».

Будет действовать специальный Фонд софинансирования субсидий гражданам, связанный с реформой жилищно-коммунального хозяйства. В целях повышения управляемости бюджетными средствами и целевого их расходования применялась система контроля над обязательствами. В течение 2002 года органы федерального казначейства продолжали осуществлять учет бюджетных обязательств бюджетных учреждений по коммунальным платежам. /6. с. 3-8/

Важный вопрос – финансирования заработной платы с учетом ее повышения. Сохранить повышенную заработную плату по единой тарифной сетке, и ранее введенные надбавки. В 2002 году было профинансировано существенное увеличение пенсий. Обеспечено повышение денежного довольствия военнослужащих. Оклады по воинской должности увеличились в 2—2,4 раза. В полном объеме обеспечивалась текущая выплата детских пособий гражданам, имеющим детей.

В 2002 году значительно увеличен объем средств, направляемых на предварительную компенсацию гарантированных сбережений граждан. По-прежнему сохраняются проблемы развития банковского сектора – недостаток ресурсной базы, высокие риски кредитования, непрозрачность деятельности банков.

В целях повышения надежности и устойчивости банковской системы принято решение о гарантировании банковских вкладов частных лиц в пределах 95 тыс. руб.

В целях повышения управляемости бюджетными средствами и целевого их расходования применялась система контроля над обязательствами. В течение 2002 года органы федерального казначейства продолжали осуществлять учет бюджетных обязательств бюджетных учреждений по коммунальным платежам.

В 2002 году практически была завершена работа по открытию бюджетным учреждениям лицевых счетов по учету средств. Полученных от предпринимательской деятельности. В органах федерального казначейства, а также создание и функционирование единого счета федерального казначейства.

Серьезное увеличение общих средних дефляторов, заложенных в бюджет 2002 года. Имеют все социальные отрасли – здравоохранение, образование (раздел «Образование» в федеральном бюджете возрастет на 60%), культура.

Бюджетная политика на 2003 год определена с учетом ограничения расходов федерального бюджета в размере не превышающим 13% ВВП. Что характеризует Федеральный бюджет на 2003 год? Прежде всего – его социальная направленность.

В 2003 году будет проводится финансовое обеспечение дальнейшего повышения зарплат работников здравоохранения и образования, а также переход от единой тарифной сетки к отраслевой системе по оплате труда.

Принятые меры в области управления государственным долгом направлены на то, чтобы сгладить пик долговых платежей в 2003 году. Долговая нагрузка в этом году увеличится и останется на нынешнем уровне.

В текущем году общие суммы выплат в счет погашения внешней задолженности составят 17,3 млрд. дол. На обслуживание внешнего долга предполагается направить 220 млрд. руб., а на обслуживание внутреннего долга –57,5 млрд. руб.

Инфляцию планируется удержать в пределах 10-12%

Отличительной способностью бюджетной политики в текущем году является формирование финансового резерва для целей обеспечения сбалансированности федерального бюджета в 2003 году и ограничение темпов инфляции.

В 2003 году приоритетными направлениями расходования бюджетных средств будут национальная оборона, судебная система, наука и образование.

Доля расходов федерального бюджета на национальную оборону и правоохранительную деятельность в общем объеме федерального бюджета составит в этом году 25,1%

Объем ассигнований в 2003 году на судебную систему предусмотрен в размере 25,5 млрд. руб., что на 27, 9% больше уровня 2002 года и позволяет реализовать меры по финансовому обеспечению проводимой реформы судебной власти.

Расходы на образование в 2003 году составят 97,6 млрд. руб., что на 22,2% больше, чем в прошлом году.

Начат процесс формирования трехлетних бюджетов. Впервые подготовлен длительный среднесрочный финансовый план до 2005 года. Начиная с 2004 года, ежегодные бюджеты будут формироваться в увязке со среднесрочными бюджетными показателями.

Важным аспектом в реализации бюджетной политики также является учет изменений в перераспределении бюджетных полномочий между федерацией, регионами и муниципалитетами.

Среди основных решений, которые в части налоговой политики предусмотрены в текущем году по налоговой системе. По которой мы уже начинаем работать, это – полная отмена оборотного налога.

Политика сокращения налогового бремени вызывает снижение общих доходов расширенного Правительства в текущем году. С другой стороны, в части расходной политики не должны уменьшатся расходы в реальном выражении. То есть с учетом расширения налоговой базы, роста ВВП страны, объем собираемых налогов будет достаточным, чтобы не только не снижать финансирование основных направлений бюджетной политики, но и даже нарастить их на 2-4 процента в реальном выражении, то есть сверх инфляции. И, таким образом, обеспечить поступательное улучшение состояния бюджетной сферы, прежде всего, в приоритетных отраслях. Особое внимание уделяется вопросам поддержки материнства и детства. Дальнейшее запланированное повышение заработной платы на треть с 1 октября 2003 года для бюджетной сферы.

Нужно дифференцировать подход по субъектам Российской Федерации и создать механизмы, которые позволят субъектам Российской Федерации самим осуществлять полномочия в области заработной платы.

Надо также отметить самую существенную статью увеличения социальных расходов – это значительное повышение пенсий, которые выплачиваются из бюджета.

Таким образом, этот бюджет несет в себе те приоритеты, которые сегодня оценивает и общество как свои приоритеты.

На основе анализов этих бюджетов можно сделать следующие выводы.

Федеральный бюджет формируется и исполняется с профицитом, обеспечивающим его устойчивость к влиянию внешнеэкономической конъюнктуры.

Сделанные ранее шаги по переходу к среднесрочному финансовому планированию.

Сделаны реальные шаги по переходу к среднесрочному финансовому планированию.

Продолжена реализация налоговой реформы. Обеспечивающей снижение налоговой нагрузки на экономику и повышение собираемости налогов.

Стало более ритмично осуществляться финансирование федерального бюджета.

Заметно возрос уровень заработной платы в бюджетной сфере. В 2003 году у работников бюджетных организаций и учреждений она вырастет еще на 33 процента.

Практически урегулирована задолженность государства по оборотным заказам прошлых лет.

Обеспечена увязка бюджетного процесса с работой по пересмотру уровня регулируемых тарифов естественных монополий.

Продолжается реформирование межбюджетных отношений. Улучшилось состояние бюджетов субъектов Российской Федерации

В 2002 году удалось существенно сократить бремя государственного долга. Вырос международный кредитный рейтинг России. / 7. с.10- 12/

2.2 Основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2004 г.

Закрепление достигнутых успехов в бюджетной политике невозможно обеспечить без решения ряда острых проблем.

Доходная база федерального бюджета в значительной степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов. В связи с этим высока зависимость финансовой системы от внешнеэкономической конъюнктуры.

Налоговая система пока не в полной мере подстроена под цели обеспечения долговременного экономического роста и финансовой стабильности. Проблемой остается сложность налогового учета.

Частота налоговых новаций и сроки принятия налоговых законов не позволяют ни предприятиям, ни налоговым органам заблаговременно подготовится к их применению.

Распределение бюджетных ассигнований в основном осуществляются исходя из сложившихся ранее пропорций, без четкой увязки с результативностью бюджетных расходов.

Устарел и требует серьезной модернизации порядок государственных закупок.

Крайне низким остается удельный вес закрепленных на долгосрочной основе источников доходов региональных и местных бюджетов.

Сохраняется неразграниченность расходных обязательств бюджетов разных уровней. Общий объем установленных законодательством расходных обязательств консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 6,5 трлн. Рублей, что почти в два раза превышает имеющиеся финансовые ресурсы.

Главными задачами бюджетной политики остаются повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны на основе стабильного функционирования и развития бюджетной системы. В связи с этим бюджетная политика должна способствовать формированию благоприятного предпринимательского климата, повышению конкурентоспособности отечественной экономики, сокращению масштабов бедности, обеспечению социальной стабильности на основе одновременного роста доходов работников как государственного, так и частного сектора экономики.

Федеральный бюджет на 2004 год не должен стать заложником предвыборных амбиций и заведомо невыполнимых обещаний.

Планы снижения налогового бремени, принятия новых обязательств, проведения структурных реформ в экономике должны быть увязаны с базовым прогнозом параметров бюджетной системы.

Продолжение работы по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени остается среди приоритетных задач бюджетной политики.

Приоритетной задачей 2003-2004 годов является также формирование финансовой основы для реализации начатой реформы федеративных отношений и местного самоуправления, предполагающей расширение бюджетной самостоятельности и ответственности региональных и местных органов власти.

В 2004 году сохранится курс на дальнейшее снижение налогового бремени. Это придаст новый импульс инвестиционной активности, усилит мотивацию роста прибыли и отказа от теневой хозяйственной деятельности.

В этих целях в 2004 году можно было бы снизить с 20 до 18 процентов общую ставку налога на добавленную стоимость.

В 2004 году необходимо коренным образом изменить систему имущественного налогообложения. Имущественные налоги должны стать серьезным источником доходов региональных и местных бюджетов. Как следствие должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.

На всех уровнях власти должны быть сформированы реестры расходных обязательств. Должна быть проведена работа по инвентаризации организаций государственного сектора экономики. Все они должны быть подвергнуты тщательному анализу с точки зрения соответствия их функций и задач государственным нуждам. Те из них, которые не удовлетворяют этим критериям, должны быть сняты с бюджетного финансирования и либо приватизированы, либо ликвидированы.

При реформировании системы образования в рамках разграничения предметов ведения и полномочий между уровнями государственной власти подготовка специалистов с высшим профессиональным образованием будет сконцентрирована в основном на федеральном уровне. Необходимо продолжить работу по оптимизации сети вузов, в том числе путем объединения их в комплексы университетского типа. Включающие в себя образовательные учреждения различного уровня образования.

Основное место в реформировании здравоохранения должна занимать модернизация системы обязательного медицинского страхования населения. Включая пенсионеров и нетрудоспособных лиц.

Следует в 2004 году законодательно закрепить основные принципы формирования федеральной адресной инвестиционной программы, в том числе с учетом разграничения расходных полномочий.

Необходимо еще более повысить ритмичность расходования средств федерального бюджета.

Следует усилить контроль со стороны главных распорядителей средств федерального бюджета за обязательствами находящихся в их ведении организаций и учреждений. Объемы несанкционированных обязательств. По которым казна вынуждена нести субсидиарную ответственность. Сохраняются на недопустимо высоком уровне.

Должен быть ускорен переход на технологии единого казначейского счета по расходам федерального бюджета.

Отличительной особенностью 2004 года станет углубленная подготовка, к разграничению начиная с 2005 года доходных и расходных полномочий между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. Возрастет самостоятельность этих органов при проведении бюджетной политики, усилится их ответственность за ее результативность, повысятся качество и доступность бюджетных услуг, возникнут новые условия для устойчивого экономического роста.

Одновременно следует начать системную работу по анализу и пересмотру в соответствии с новыми принципами разграничения предметов ведения и полномочий всего массива федерального законодательства, требующего бюджетного финансирования. Начиная с 2004 года необходимо признать утратившими силу нормы, не исполняемые в течение последних лет. Должны быть подготовлены и приняты решения об оптимизации системы льгот.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления должны быть наделены реальными полномочиями по самостоятельному установлению и реструктуризации расходных обязательств в сферах, относимых с 2005 года к их ведению, в том числе по регулированию заработной платы в бюджетной сфере и социальной защите населения. / 3. с.3-8/

Заключение

Главными задачами бюджетной политики остаются повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны на основе стабильного функционирования и развития бюджетной системы.

Бюджетная политика ориентирована на перспективу, исходить из четкого понимания возможностей федерального бюджета и приоритетов в расходах, обеспечивать предсказуемость условий формирования бюджетов всех уровней.

Продолжается работа по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени остается среди приоритетных задач бюджетной политики. Положительный эффект от проведения налоговой реформы возможен только в случае ее синхронизации с другими экономическими преобразованиями, включая реформу бюджетной сферы, валютного и технического регулирования, повышение качества антимонопольной политики.

Бюджет – это: во-первых, как совокупность денежных средств, которыми располагает эко¬номический субъект; во-вторых, как соотношение доходов или как баланс денежных средств, ха-рактеризующих их поступления и расходы в течение определенного периода (обычно года).

Государственный бюджет представляет собой централизован¬ный фонд денежных средств, необходимых государству для выполнения1 своих экономических, социальных и политических функций.

Государству в отличие от других субъектов известны источники поступлений средств и адреса расходов. Вот по¬чему формирование госбюджета связано с составлением ежегодной сметы доходов и расходов государства. Такая смета воплощается в финансовом плане, в котором с учетом текущего состояния экономики и ее перспектив, а также стоящих перед ним задач, определяется объем поступлений в государственную казну, их источник и ос¬новные направления использования бюджетных средств.

Финансовые планы доходов и расходов составляются на разных уровнях государственной власти: местном (муниципальном), област¬ном, республиканском, федеральном. Совокупность доходов и расходов на всех уровнях государственной власти образует консолидированный бюджет, или бюджетную систему государства.

Тем самым действует принцип единства и самостоятельности бюджетов. Единство предполагает учет единых правил, форм и требований при формирова¬нии и использовании средств бюджета. Самостоятельность предполагает наличие собственных источников и собственных адресных расходов.

Нередко в бюджете выделяются ассигнования на текущие (обязательные) расходы и на развитие, от которых можно отказаться, если нет средств.

Таким образом, в качестве финансового плана госбюджет состоит из двух частей: статей доходов и статей расходов. Если сумма расходов равна сумме до¬ходов, то бюджет считается сбалансированным. Если доходы превышают расхо¬ды, то возникает профицит бюджета, если наоборот — есть превышение расходов над доходами — то это означает наличие бюджетного дефицита. Для поддержания стабильности в экономике правительство стремится к тому, чтобы дефицит гос¬бюджета не превышал 10% ВВП страны.

Обычно дефицит закладывается уже при составлении государственного бюджета. Наличие последнего является одной из причин инфляции, так как он обычно покрывается выпуском дополнительных денег в обращение. Доход, обра¬зующийся у государства в результате выпуска в обращение дополнительного ко¬личества денег, называется сеньоражем.

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий государству в определенных законодательством размерах и в установленные сроки.

Особенность налога – это безвозмездное изъятие государством части средств предприятий, организаций и населения по заранее установленным нормативам и срокам. Налоги взимаются принудительно, проявляя неэкономический характер.

На деле налоги имеют экономическое содержание: их можно рас-сматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, эко¬номической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных.

Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю обла¬гаемых налогом средств субъектов экономики. При этом налог может быть де¬нежным и натуральным.

По объектам обложения налоги делятся:

1. на налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, проценты, дивиденды, ренту);

2. налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;

3. налог на имущество (предприятий и граждан);

4. налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);

5. налог за пользование природным ресурсами.

Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государственной вла¬сти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в со¬ответствующие бюджеты. Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюджетные фон¬ды: фонд социального страхования, фонд занятости, дорожный фонд и т.д. л

С учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида: прямые и косвенные налоги.

Прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или стои¬мости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный на¬лог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.

Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они обеспечи¬вают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того, они доста¬точно эффективны как средство целенаправленного воздействия на совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения социальной ста¬бильности.

Недостатки прямых налогов связаны с их открытостью. Плательщики хоро¬шо видят долю и величину изымаемого у них дохода и, если сумма значительна, стремятся его как-то избежать, в том числе и путем сокрытия доходов.

Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. К этому виду относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и продажи. Косвен¬ный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.

Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия.

Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок. Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усили-вают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном ха¬рактере.

Обращение к формам налогов указывает на важность такой организации сбора налогов, чтобы усиливались их достоинства, а недостатки нейтрализова¬лись или ослаблялись. Для этого очень важно соблюдение основных принципов налогообложения.

Первые пять фундаментальных принципов выделил А.Смит.

1.Принцип справедливости налогообложения. Суть принципа заключается в обеспечении равномерного наложения налогового бремени на всех плательщи¬ков. В современной России установлен единый подоходный налога в 13%

2. Принцип постоянства налогов. Данный принцип требует того, чтобы чис¬ло налогов, их ставки не менялись часто, чтобы плательщик задолго вперед знал, что и сколько ему придется платить государству.

3. Простота налоговой системы, ее удобство для плательщиков. Сложная система нередко создает у плательщиков впечатление, что их обманывают при изъятии налогов, берут лишнее. Поэтому они стремятся по возможности свои до¬ходы утаивать. Вот почему необходимо, чтобы налоговая система была простой и понятной. Кроме того, нужно, чтобы плательщик не тратил время на уплату налогов (для этого, например, бухгалтерия предприятий при определении выдаваемой на руки заработной платы сразу же вычитает из нее подоходный налог). Для пла-тельщика также удобно, когда налоги берут не раз в год, а ежемесячно – размер налога кажется не столь значительным.

4. Принцип экономичности налогообложения. Он предполагает экономическую эффективность налогообложения. Объем налоговых поступлений зависит и от ставки нало¬гов. Чрезмерно высокая ставка может обернуться меньшим объемом поступле¬ний, чем невысокая ставка. Зависимость объема налоговых поступлений от уров¬ня налоговой ставки иллюстрируется с помощью кривой Лаффера.

Налоговое поступление

Налоговая

ставка, %

0 50 100

Рис. 4 Кривая Лаффера

Кривая показывает, что ставка налога не должна превышать 50%, так как дальнейшее ее повышение влечет снижение налоговых поступлений. По¬следние могут опуститься до нуля, если установить 100%-ю ставку. Эта тенден¬ция обусловлена тем, что у плательщиков исчезает стимул иметь высокие дохо¬ды, так как все равно большую часть их придется отдать. Кроме того, получае¬мые доходы плательщики начинают скрывать. Наиболее выгодная величина на¬логовой ставки зависит от конкретных условий в той или иной стране. Она может быть довольно высокой в военное время.

5. Кривая Лафера выводит еще на один принцип — неотягощенности налогов. Размер налога должен быть та¬ким, чтобы он не очень обременял плательщиков и они могли его уплатить без особого ущерба для своего благосостояния.

К предложенным А.Смитом принципам налогообложения можно также до¬бавить принципы обязательности и всеобщности налогообложения, смысл кото¬рых ясен из их названия. Поскольку налог предстает как обязательный платеж, то его должны платить все, кому положено. Для этого в РФ созданы специальные органы в виде налоговых инспекций и налоговых полиций, которые следят за уп¬латой налогов, выявляют и наказывают неплательщиков,

В заключение отметим еще один принцип — системность налогообложения. Суть его заключается в том, что совокупность всех видов налогов, их ставки, способы изъятия, налоговое законодательство и налоговые органы образуют на¬логовую систему страны и эта система должна быть непротиворечивой, все ее элементы должны быть взаимосвязаны и взаимодополнять друг друга. В этом случае налоги будут органично вписываться в национальную экономику, усили¬вая ее, обеспечивая ей необходимый динамизм.

Список используемой литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая)

3. Приказ Минфина РФ от 18.07.2003 N 65н «О внесении изменений в порядок исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2002г. № 139Н»

4. Указ Президента РФ от 01.08.2003 N 866 «О приостановлении действия и признании утратившим силу некоторых указов Президента Российской Федерации в связи с принятием федерального закона « О федеральном бюджете на 2003год»

♦ ♦ ♦

1. Актуальные вопросы межбюджетного распределения налоговых доходов// Финансы 2002 №8 стр. 21-24

2. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 1999. – 895с.

3. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации « О бюджетной политике в 2004 г» // Финансы 2003 №6 стр. 3-8

4. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 2-е изд., испр. и перераб. – М.: Юрайт, 2000. – 615с.

5. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.-550с.

6. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет: Итоги и задачи // Финансы 2003 №1 стр. 3-8

7. Кудрин А.Л. Бюджет – 2002 – сбалансированный и реалистичный // Финансы 2002 №1 стр. 3-6

8. Носова С.С. Экономическая теория: Учебник для вузов. – М.: Гуманит. Изд. Центр ВЛАДОС, 1999. – 520с.

9. Протас В.Ф. Экономическая теория: структурно-логические схемы. / Протас В.Ф. – М.: Экзамен, 2002. – 208с.

10. Седов В.В. Экономическая теория: В 3ч. Ч.З. Макроэкономика: учеб. пособие/Челяб. Гос. Ун-т. Челябинск, 2002. – 115с.

11. Экономика: Учебник 3-е изд., перераб. И доп. / Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. – М.: Юристъ, 2002. – 896с.

12. Экономическая теория /Под редакцией А.И. Добрянина, Л.С. Тараскевича: Учебник для вузов. 3-е издание. – СПБ: изд: СПбГУЭФ, изд. «Питер Ком», 1999. – 544с.:ил.

13. Экономическая теория: Учебник / Под общ. Ред. Акад. В.И. Видянина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 714с. – (Серия «Высшее образование»)